如何透彻学习企业报表合并？

原则一：构成企业合并和不构成企业合并是一个重大的会计界限。所以对长期股权投资的处理方式显著不同。

原则二：同一控制下企业合并不具有商业实质，所以不改变资产的账面价值。这里涉及一个合并财务报表最重要的原则，就是实体理论，即一个集团是一个实体，可以理解为一家公司，子公司是这家公司的一个部门而已。同一控制下企业合并是部门之间的资产转移，当然不改变资产的账面价值，对于部门来说不过是股东增加投资或者收回投资，也即权益结合法。

教材采用权益法讲解合并过程，但实际不如成本法更好理解。深刻理解实体理论及实体的所有者是控股股东和少数股东，你就能掌握合并财务报表的原则。

合并报表常见抵消

1. 母公司长期资产中investment in subsidiary和子公司在并购当天净资产的公允价值抵消

That’s why: 合并报表中你只能看到母公司的股本和股本溢价，因为子公司的已经抵消掉了呀~

2. 母子公司内部交易形成未付清的应收账款和应付账款的抵消

3. 内部交易形成的销售金额和采购金额的抵消

当然，使得合并这么难的不在抵消，在于调整。

常见合并报表调整

1. 集团内部买卖存货和固定资产造成未实现利润调整（区分顺流交易和逆流交易）

2. 子公司并购当天净资产公允价值调整

3. 并购不足一年，年中合并调整

一、企业合并的定义

企业合并，就是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体；

首先，单独的企业，指的是具有独立的法人资格，或者说是独立运营的公司；

一个报告主体，包括两种情况，一种是只有一个法人；另一种是有两个法人，但是属于母子公司关系，编制合并报表。

其次，企业合并要求被合并方有业务存在，即被合并方有收入、成本、费用发生，不能仅仅是个空壳公司。

二、企业合并的分类

1、从合并方式上划分：

CPA考试中，经常遇到的合并就是第一类：控股合并；只有控股合并才会形成母子公司关系，才会有合并财务报表，才会和长期股权投资联系在一起；

其他两种合并，吸收合并和新设合并，不会涉及以上提到的几个概念。

所以注会教材中《长期股权投资》、《企业合并》、《合并报表》这三章主要讲的就是控股合并。

2、从合并类型上划分

这是企业会计准则中的划分方式，分成两类：

这种划分方式跟上面的划分方式不冲突，不过是站的角度不同，这是按照会计处理的角度划分的，就是说企业会依据是否是同一控制下的合并，分别进行相应的会计处理。

三、合并财务报表

上面提到只有控股合并才有合并报表的说法，因为吸收合并、新设合并最终合并后只剩下一家公司存在，这家公司在以后年度编制自己的报表就可以，不必编制合并报表了。

控股合并本质是控制，即一家公司控制了另一家公司。因此，要判断两家公司是否列入编制合并报表的范围，就看两家公司是否存在控制关系。